一次性補(bǔ)發(fā)好幾個(gè)月的工資，如何計(jì)算個(gè)稅？
在日常薪酬管理工作中，企業(yè)有時(shí)會(huì)遇到需要一次性補(bǔ)發(fā)員工好幾個(gè)月工資的情況。這種補(bǔ)發(fā)工資的行為，在個(gè)人所得稅的計(jì)算上，涉及多個(gè)層面的規(guī)定和考量。
本文將詳細(xì)解析一次性補(bǔ)發(fā)員工多月工資時(shí)，如何合規(guī)、合理地進(jìn)行個(gè)稅計(jì)算。
01 一般規(guī)定下的個(gè)稅計(jì)算
首先，我們要明確的是，依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》。
同時(shí)，該辦法第六條明確指出，扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報(bào)。這是個(gè)稅計(jì)算的基本法律依據(jù)，也是我們后續(xù)討論的前提。
因此，在正常情況下，個(gè)人所得稅是在向員工支付工資、薪金所得的次月十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)按照累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳法申報(bào)個(gè)稅。
小編詞典：
累計(jì)預(yù)扣法是指，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，以截至當(dāng)前月份累計(jì)支付的工資薪金收入額減除累計(jì)基本減除費(fèi)用、累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除、累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額為預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一（居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用），計(jì)算累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計(jì)減免稅額和累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額，其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。
對(duì)于一次性補(bǔ)發(fā)工資的情況，如果補(bǔ)發(fā)的是當(dāng)年工資，且補(bǔ)發(fā)行為并未跨年，那么按照累計(jì)預(yù)扣法，補(bǔ)發(fā)工資并不會(huì)影響整體的個(gè)稅計(jì)算結(jié)果。
企業(yè)只需在補(bǔ)發(fā)工資的次月十五日內(nèi)，按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并申報(bào)個(gè)稅即可。
02 特殊情況：跨年補(bǔ)發(fā)工資的個(gè)稅爭(zhēng)議
然而，當(dāng)補(bǔ)發(fā)工資的行為跨年時(shí)，個(gè)稅的計(jì)算就變得復(fù)雜起來(lái)。
此時(shí)，如果仍然按照一般規(guī)定處理，即一次性補(bǔ)發(fā)工資并計(jì)入補(bǔ)發(fā)當(dāng)月的收入額計(jì)算個(gè)稅，可能會(huì)導(dǎo)致員工因一次性收入較高而承擔(dān)較重的個(gè)稅負(fù)擔(dān)。這一問(wèn)題在實(shí)踐中引發(fā)了較大的爭(zhēng)議。
對(duì)于跨年補(bǔ)發(fā)工資的個(gè)稅計(jì)算，不同地區(qū)的稅務(wù)局給出了不同的答復(fù)。
例如：
江蘇、大連等地的稅務(wù)局傾向于按照一般規(guī)定處理，即一次性補(bǔ)發(fā)工資并計(jì)入補(bǔ)發(fā)當(dāng)月的收入額計(jì)算個(gè)稅。
而廈門(mén)稅務(wù)局則答復(fù)稱(chēng)，可以按照更正之前所屬期的申報(bào)處理，即允許企業(yè)將補(bǔ)發(fā)的工資分?jǐn)偟狡鋺?yīng)取得的所屬期間內(nèi)計(jì)算個(gè)稅。
我們可以通過(guò)一個(gè)典型案例，看看法院如何處理跨年補(bǔ)發(fā)工資的個(gè)稅爭(zhēng)議：
在跨年補(bǔ)發(fā)工資個(gè)稅計(jì)算的爭(zhēng)議中，江陰法院發(fā)布的一個(gè)個(gè)人所得稅典型案例為我們提供了有益的啟示。
該案涉及個(gè)人所得稅代扣代繳過(guò)程中納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)納稅金額產(chǎn)生的糾紛。因用人單位的原因拖欠支付個(gè)人所得，導(dǎo)致納稅人多年度收入被一次性支付并計(jì)稅。
對(duì)此，法院在審理過(guò)程中進(jìn)一步厘清了稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)，并指明了在行政權(quán)力與納稅人權(quán)利、效率與公平等價(jià)值博弈中應(yīng)如何予以權(quán)衡和選擇。
法院認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)履行稅收征管查實(shí)義務(wù)，根據(jù)相關(guān)材料核實(shí)納稅人的應(yīng)稅所得本應(yīng)所屬的計(jì)稅月份或年度，再將其實(shí)際個(gè)人所得歸入應(yīng)屬的納稅年度，最終計(jì)算出納稅人本應(yīng)承擔(dān)的實(shí)際納稅金額。
這一做法既符合《個(gè)人所得稅法》以每一納稅年度收入為基數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的原則，也符合《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》對(duì)納稅期限等規(guī)定。
同時(shí)，納稅人承擔(dān)的個(gè)人所得稅稅率也更為合理，既保障了納稅人的合法權(quán)益，也未損害國(guó)家的稅收收入，實(shí)現(xiàn)了法律效果和社會(huì)效果的統(tǒng)一。
03 跨年補(bǔ)發(fā)工資個(gè)稅計(jì)算的合理路徑
首先，企業(yè)應(yīng)盡可能避免跨年補(bǔ)發(fā)工資的情況，確保薪酬發(fā)放的及時(shí)性和規(guī)范性。若因特殊原因確需跨年補(bǔ)發(fā)工資，企業(yè)應(yīng)積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，明確個(gè)稅計(jì)算的依據(jù)和方式。
其次，在個(gè)稅計(jì)算上，企業(yè)應(yīng)遵循稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)意見(jiàn)，按照稅法規(guī)定進(jìn)行申報(bào)和繳納。若稅務(wù)機(jī)關(guān)允許將補(bǔ)發(fā)工資分?jǐn)偟狡鋺?yīng)取得的所屬期間內(nèi)計(jì)算個(gè)稅，企業(yè)應(yīng)按照這一原則進(jìn)行操作。若稅務(wù)機(jī)關(guān)要求按照一般規(guī)定處理，企業(yè)也應(yīng)依法依規(guī)進(jìn)行申報(bào)和繳納。
最后，在個(gè)稅申報(bào)過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)注重留存相關(guān)證據(jù)和資料，如補(bǔ)發(fā)工資的書(shū)面說(shuō)明、會(huì)計(jì)憑證、稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)意見(jiàn)等。這些證據(jù)和資料將有助于企業(yè)在后續(xù)可能發(fā)生的稅務(wù)爭(zhēng)議中維護(hù)自身的合法權(quán)益。
綜上所述，一次性補(bǔ)發(fā)員工多月工資的個(gè)稅計(jì)算問(wèn)題涉及多個(gè)層面的規(guī)定和考量。企業(yè)應(yīng)依法依規(guī)進(jìn)行個(gè)稅申報(bào)和繳納，同時(shí)積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，明確個(gè)稅計(jì)算的依據(jù)和方式。在個(gè)稅計(jì)算過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)注重留存相關(guān)證據(jù)和資料，以維護(hù)自身的合法權(quán)益。
